2020年10月高级财务会计00159自考重点（五）
编辑整理：广东自考网 发表时间：2020-09-18 17:54:47
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2020年10月高级财务会计00159自考重点（五）
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高级财务会计00159自考重点（五）
第九章 上市公司会计信息***
第九章 上市公司会计信息***
9-1.[识记]简述上市公司信息***的主要内容?
上市公司必须公开***的信息主要包括：
一、招股说明书——(上市阶段***)
招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众***公司有关信息的书面报告。
二、上市公告书——(上市阶段***)
上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众***有关股票上市情况信息的书面公告。
招股说明书与上市公告书的联系是编制的主体和发布的方式以及使用的部分资料相同。区别如下：
1、公布的时间不同
招股说明书在前，上市公告书在后;
2、标志不同
招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已经成为上市公司，投资者可在二级市场上买卖股票;
3、编制目的不同
招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布其发行的股票可以在证券交易所流通交易。
三、定期报告——(经营阶段***)
1、年度报告
年度报告是上市公司在经营阶段***的最重要的报告。上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送年度报告，并予公告。年度财务报告必须经注册会计师审计。
2、中期报告
3、季度报告
四、临时报告——(经营阶段***)
1、重大事件公告
2、公司收购公告
9-2.[领会]简述分部报告的意义、类型及其编制基础?
分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
一、分部报告的意义
编制分部报告可以为企业的会计信息使用者，提供比企业整体更为有用和更加具体的会计信息，以便于会计信息使用者从整体上对企业作出更为准确的判断。
二、分部报告的类型
1、按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告。
2、是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。
三、分部报告的编制基础
1、企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础。
2、在***合并财务报表的情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。
9-3.[应用]简述确定业务分部和地区分部需考虑的因素?
编制分部报告，首先应确定作为报告主体的分部。分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他绀成部分风险和报酬的组成部分。某一组成部分是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬，是确定分部的主要依据。分部包括业务分部和地区分部两类。
一、确定业务分部需考虑的因素
业务分部是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担着不同于其他组成部分的风险与报酬。
企业的内部组织结构和管理结构，以及向董事会或类似机构的内部报告制度，应作为确定分部的基础。企业应当结合其内部管理要求，并考虑以下因素，确定业务分部：
1、各单项产品或劳务的性质
2、生产过程的性质
3、产品或劳务的客户类型
4、销售产品提供劳务的方式
5、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响
二、确定地区分部需考虑的因素
地区分部是指企业内部可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担着不同于其他经济环境提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。
企业在确定地区分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑以下因素：
1、所处经济、政治环境的相似性
2、在不同地区经营之间的关系
3、经营的接近程度大小
4、与某一特定地区经营相关的特别风险
5、外汇管理规定
6、外汇风险
9-4.[应用]简述确定报告分部的原则及其重要性标准的判断?
报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息***的业务分部或地区分部。
一、确定报告分部的原则
报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。
二、报告分部重要性标准的判断
当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且满足以下三个10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部：
1、一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10%或者以上。
2、一个分部的营业利润(或营业亏损)的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：
(1)所有盈利分部的分部营业利润合计额
(2)所有亏损分部的分部营业亏损合计额
3、一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上。
按以上标准确认报告分部后，企业的分部报告***的对外营业收入合计额必须达到合计总收入或企业总收入的75%。如果未达到75%，则必须增加报告分部的数量(即使未满足前述的重要性标准)。
9-5.[领会]简述分部会计信息的***?
分部报告通常作为财务报告的组成部分予以***，按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式。企业在确定分部信息的主要报告形式和次要报告形式时，应当以其风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构、管理结构以及董事会或类似机构的内部财务报告制度。
一、主要报告形式下会计信息的***
1、主要内容
无论是以业务分部还是以地区分部作为主要报告形式，均应***分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产和分部负债等分部信息。其中，分部负债不包括与企业整体相关的递延所得税负债。
2、分部信息应与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息相衔接。
二、次要报告形式下会计信息的***
1、采用业务分部为主要报告形式
(1)对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础***对外交易收入。
(2)分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础***分部资产总额。
2、采用地区分部为主要报告形式
(1)对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当***对外交易收入。
(2)分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当***分部资产总额。
三、分部报告的其他***内容
企业在编制分部报告时，除对上述会计信息进行***外，还应当***下列内容：
1、分部间转移价格的确定及其变更
2、分部会计政策及其变更
3、前期比较数据
9-6.[领会]简述中期财务报告的概念、理论基础及其遵循的原则?
一、中期财务报告的概念
中期财务报告是指非年终报表外的其他按一定时间阶段编出的财务报告，它是以中期为基础编制的。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告和年初至本中期末的财务报告。中期财务报告体现了信息的及时性和相关性。
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，还应当提供比较财务报表。不要求企业在其中期财务报告中再单独***所有者权益(或股东权益)变动表。
二、中期财务报告的理论基础
目前，世界上，除了美国、我国台湾等少数国家或者地区采用中期财务报告的一体观之外，大多数国家或者地区采用的都是独立观。目前，我国中期财务报告的编制基础侧重于独立观。
1、独立观
将每一中期视为一个独立的会计期间。
2、一体观
将每一中期视为年度会计期间不可分割的一部分而非独立的会计期间。
三、中期财务报告应当遵循的原则
中期财务报告应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。企业在编制中期财务报告时，应将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表采用的会计政策相一致，不得随意变更会计政策。
编制中期财务报告时，需要特殊考虑的两个会计信息质量要求是重要性和及时性。
9-7.[识记]简述中期财务报告确认与计量?
一、中期财务报告确认与计量的基本原则
1、中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致。
2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。
3、中期财务报告的会计政策与年度报告遵循相同的一致性要求。
二、季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认与计量
对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延，中期财务报告也相应允许预计或递延外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得为了平衡各中期的收益将其在会计年度的各个中期之间进行分摊，在中期财务报告中予以预计或者递延。
三、会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量
对于在会计年度中不均匀发生的费用(如员工培训费)，除了在会计年度末和中期末允许预提或者待摊的之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报告中预提或者待摊，以平衡各中期之间的收益，操纵利润。
【例】乙上市公司根据年度培训计划，在20×6年3月份对员工进行了专业技能的集中培训，共发生培训费50万元。
【分析】本例乙公司对于该项培训费用，既不能在3月份前预提，也不能在3月份后待摊，而应直接计入3月份的损益。
9-8.[领会]简述关联方的概念、特征及其***意义?
一、关联方的概念
关联方一般是指有关联的各方。关联方关系则是指有关联的各方之间存在的内在联系。我国的关联方***准则规定：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”
二、关联方的特征
1、关联方涉及两方或多方
2、关联方以各方之间的影响为前提
三、关联方***的意义
1、有利于提高会计信息的质量
2、有利于加强税务监管，防止国家税收流失
3、有利于加强对证券市场的监管，促进证券市场的健康发展
9-9.[应用]简述关联方关系的认定?
一、关联方关系存在的主要形式
关联方关系的存在以控制、共同控制或重大影响为前提条件，主要有以下存在形式：
1、该企业的母公司
指直接或间接地控制该企业的其他企业和能够对该企业实施直接或间接控制的单位。包括：
2、该企业的子公司
指直接或间接地被该企业控制的其他企业和直接或问接地被该企业控制的单位、信托基金等。
3、与该企业受同一母公司控制的其他企业
4、对该企业实施共同控制的投资方
对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视其为关联方。如A公司与B公司共同控制C公司，则A与C，B与C存在关联方关系。若不存在其他关联方关系，A与B之间不构成关联方关系。
5、对该企业施加重大影响的投资方
6、该企业的合营企业
7、该企业的联营企业
8、该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员
主要投资者个人是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。
9、该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员
关键管理人员是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。主要指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员等。
10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业
二、不构成关联方关系的情况
需要注意的是，仅仅存在下列关系的各方，不构成企业的关朕方：
(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。如给该公司提供大量贷款的银行就不属于关联方。
(2)与该企业共同控制合营企业的合营者。
因为合营企业是一个独立的法人，单个合营者无法单方面做出合营企业的经营和财务决策，只各自对合营企业有重大影响，但无法影响其他合营者。
(3)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。
9-10.[领会]简述关联方交易的信息***?
一、关联方交易信息***的要求
1、关联方交易的***应当遵循重要性的会计信息质量要求。判断关联方交易是否重要，不应以交易金额的大小作为判断标准，而应依据交易对企业财务状况和经营成果的影响程度确定。
2、对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，应当分别关联方以及交易类型***。对于不具有重要性的、类型相似的非重大交易，在不影响财务报表阅读者正确理解企业财务状况和经营成果的前提下，可以合并***。
二、附注中应***的关联方交易内容
企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中***：
1、关联方关系的性质
是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、联营企业、合营企业等。
2、交易类型
即前述的11种交易类型：购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算以及关键管理人员薪酬。
3、交易要素
至少应包括交易的金额;未结算项目的金额、条款和条件;有关提供或取得担保的信息;未结算应收项目的坏账准备金额;定价政策。
三、关联方交易信息***应注意的问题
企业在***关联方的交易信息时，需要注意以下三点：
1、关联方交易的金额应当***连续两年的比较数据，以具有可比性。
2、只有在提供确凿证据的情况下，才能***关联方交易是公平交易。
3、企业对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予***。
第十章 清算会计
10-1.[领会]简述清算会计的基础理论?
清算会计是指引起企业终止的事实发生后，对清算管理人接管的财产，依照法定的程序，运用会计的专门方法，进行全面的清理与核算，收回债权、清偿债务、分配剩余财产，提供清算信息，完成偿债程序，以保障债权人、债务人、投资人合法权益的一种管理活动。
一、会计核算基本前提
1、会计主体
清算会计的会计主体是在企业财务会计的主体失去了对其财产的管理权和处置权后产生的。企业财务会计的主体是企业。当企业破产清算开始后，管理人成为清算会计的主体。
2、终止经营
企业清算意味着企业正常经营活动的终止，进入清算状态，终止企业的生产经营活动将成为破产企业的必然结果。因此，终止经营成为破产清算会计的特有假设。企业在这一假设基础之上进行资产的估价、变现和债务的偿还;在这一假设基础之上，采用一系列与持续经营假设下不同的会计处理程序和方法、不同的计量基础以及不同的报告形式。
3、清算期间
清算会计是以整个清算期间为会计期间，这一期间具有不确定性。清算会计的整个核算过程为一个单一的会计期间，不再区分年度或中期报告。
4、货币计量
清算会计与财务会计一样，主要以货币作为计量单位，辅以其他计量形式。在计量方面不仅采用历史成本，同时需要使用变现价值。
二、会计核算原则
1、合法性原则
清算会计的核算必须符合法定程序。比如，管理人员的变更、会计人员的聘用、破产财产的估价、财产分配的比例以及清算报表的编报日期等，我国《企业破产法》中都作了明确规定，必须符合法定程序。
2、现行成本原则
与财务会计以历史成本为主要计量基础不同，清算会计采用的是现行成本计量基础。
3、划分清算费用与非清算费用原则
清算费用是指企业在清算过程中发生的各项费用支出，如清算组人员支出、办公费等，是为企业原债务人和债权人的共同利益而发生的费用。有些费用不属于清算费用，如职工安置费、职工待业生活费等，应单独核算，以免扩大清算费用，影响债权人的合法权益。
4、收付实现制原则
企业财务会计是对企业的资金循环运动进行确认、计量、记录和报告，而清算会计的核算对象是清算企业的破产财产、破产债权和债务的确认计量，由于是以清算期间作为一个会计期，没有必要进行跨期摊配。
三、会计核算对象
清算会计对象要素是构成清算会计报表的基本项目，是设置会计账户的主要依据。清算会计主要包括三大要素：清算资产、清算负债和清算净损益。它们的关系可以下列公式表示：
清算资产=清算负债+清算净损益
其中，清算净损益=清算收益-清算费用+土地转让净收益
土地转让净收益=土地转让收入-安置职工支出
10-2.[领会]简述破产清算会计的核算程序?
在破产企业原账薄的基础上，由清算组负责清查核实资产、账目、债权等，做到账账相符、账实相符，在此基础上，对企业进行清算。当清算业务发生后，根据有关资料填制会计凭证，据以登记账簿，最后要编制清算会计报表，至此整个账务处理工作结束。
(1)确定破产清算日，接管破产企业的会计档案;
(2)编制破产清算日的会计账户余额表，开立新账，进行相关转账的账务处理;
(3)接管破产企业的财产，组织财产清查，进行财产清查的账务处理;
(4)核算破产企业的财产，对破产财产进行重新估价和变现;
(5)确认各种债权，对债务进行清偿;
(6)进行破产费用和破产损益的核算，确定清算净损益;
(7)了结其他未了的债权、债务;
(8)编制破产清算终结日的清算财务报表(包括清算资产负债表、清算利润表、债务清偿表);
(9)会计档案移交。
清算结束后，管理人应当将接受的会计账册等连同在清算期间形成的会计档案一并移交破产企业的主管业务部门或者人民法院，由业务主管部门或人民法院指定有关单 位保存。管理人应向破产企业的原登记机关办理注销登记并解散管理人和召开债权人会议。至此，破产企业的破产清算宣告结束
10-3.[领会]简述破产清算会计的账户设置?
破产清算会计的核算以原企业财务会计核算为基础。管理人成立时，必须另立清算会计账册，开设新的会计账户。清算开始，将原企业会计账户的余额转入清算会计有关账户，作为清算会计的期初余额。核算内容的转换与衔接，是清算会计核算的首要内容，它是清算会计核算的前提和基础。
一、资产类。
包括：库存现金;银行存款;应收票据;应收款;材料;半成品;库存商品;投资;固定资产;在建工程;无形资产等账户。
二、负债类。
包括：借款;应付票据;应付款;应付职工薪酬;应交税费;应付股利;应付利息;应付债券等账户。
三、清算损益类。(增设)
1、“清算费用”账户
核算企业破产清算期间发生的各项费用，包括破产案件诉讼费、审计费、评估费、公告费、管理人聘用人员工资及债权人会议会务费等。
(1)支付各项清算费用时，记入该账户的借方。
(2)清算结束将该账户发生额转入“清算损益”账户;
2、“土地转让收益”账户
核算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。
(1)取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方，结转转让成本、用土地权所得支付职工安置费及用支付与转让有关的税费时，记入借方。
(2)清算结束后，应将该账户余额转入“清算损益”账户。
【例】甲企业进行破产清算，转让有偿取得的土地使用权，实际取得价款600万元，按规定缴纳营业税30万元，该土地使用权取得成本为300万元，累计摊销额为60万元，则甲企业应计入清算损益的金额是多少?
【分析】清算损益=取得土地使用权转让收入-转让成本-用土地所得支付职工安置费费-支付与转让有关的税费
=600-(300-60)-0-30=330万元
3、“清算损益”账户
核算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益、清算费用和土地转让收益结转的数额以及结转破产企业清算前所有者权益(如实收资本、资本公积等)、长期待摊费用、待处理财产损益等账户的余额。
(1)该账户的借方反映破产清算期间处置资产发生的损失、在破产清算期间确认的债务增加额，结转“清算费用”、“土地转让收益”、原所有者权益类账户等的借方余额。
(2)贷方反映企业在破产清算期间处置资产发生的收益、在破产清算期间确认的债务减少额，结转“土地转让收益”原所有者权益类账户的贷方余额，其余额反映该账户的净收益或净损失。
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